Новый НДФЛ с 2025 года: что учесть работодателям и какие документы скорректировать

С 1 января 2025 года вступают в силу масштабные поправки в Налоговый кодекс по Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Они, в том числе, коснутся ставок НДФЛ, стандартных налоговых вычетов и порядка их предоставления. Из статьи узнаете, что поменяется по НДФЛ с 2025 года, какие изменения надо внести в локальные нормативные акты работодателя и что еще сделать до вступления в силу поправок в НК РФ.

Вводится прогрессивная шкала НДФЛ по основным доходам резидентов

С 1 января 2025 года применяются дифференцированные ставки НДФЛ, в зависимости от размера дохода – смотрите таблицу.

Новые ставки НДФЛ с 2025 года по основному доходу

* Примечание: суммы в тысячах рублей, указанные в графе «Ставки» – это фиксированные суммы налога, исчисленные по предыдущим порогам дохода. Например, 312 тыс. руб. – это налог по ставке 13 % с дохода в 2,4 млн. рублей. А 9,402 млн руб. – НДФЛ с 2,4 млн (ставка 13 %), сумм превышения до 5 млн (15 %), до 20 млн (18 %) и до 50 млн (20 %).

Приведенные в таблице ставки налога применяются не ко всем доходам граждан. Смотрите список, какие налоговые базы облагаются по прогрессивной шкале НДФЛ:

• выигрыши от азартных игр и лотерей;
• доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества;
• суммы прибыли контролируемой иностранной компании;
• основная налоговая база, включая доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Основание: п. 23 «а» ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

Какие еще есть ставки НДФЛ с 2025 года

Кроме прогрессивной шкалы, применяются и другие дифференцированные ставки налога: 13 % и 15 %. Здесь есть две группы доходов с разным порогом.

2,4 млн рублей

Ставка в 13 % применяется к доходам до 2,4 млн руб. и 15 % – сверх этой суммы, по налоговым базам:

• выручка от продажи имущества или долей в нем, стоимость имущества, полученного в порядке дарения. Исключение – ценные бумаги;
• страховые выплаты по договорам страхования и выплаты по пенсионному обеспечению;
• доходы от долевого участия, в том числе дивиденды;
• доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами;
• доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
• выручка от реализации долей в уставном капитале российских организаций;
• доходы от реализации долей в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ;
• доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• доходы по операциям займа ценными бумагами;
• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, открытом в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;
• проценты по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

Основание: п. 23 «в», п. 36 «б» ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

5 млн рублей

По старым правилам «13 % до 5 млн руб. и 15 % свыше 5 млн руб.» будут облагаться НДФЛ два вида доходов:

• полученных в связи с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на территории Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Это касается мобилизованных в ВС РФ, контрактников, росгвардейцев, СВФ МЧС России, ФСБ, сотрудников полиции (имеющих спецзвание), ОВД, СК РФ, ФПС, уголовно-исполнительной системы РФ, органов принудительного исполнения РФ, а также прокуроров;
• в виде районных коэффициентов и процентных надбавок работающим (служащим) в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями. 

Основание: п. 23 «г», «д», п. 36 «в» ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

Иными словами, работа бухгалтера усложняется. Ему придется отдельно считать налоговую базу по зарплате без «северных» надбавок и налоговую базу по «северным» выплатам и районным коэффициентам (РК). Последние будут облагаться НДФЛ по льготной ставке.

Какие новые ставки НДФЛ с 2025 года действуют для нерезидентов

К доходам от трудовой деятельности такой категории граждан также будет применяться пятиступенчатая прогрессивная шкала – смотрите таблицу в первом разделе статьи. Речь идет, в том числе о зарплатах ВКС, релокантов, иностранцев на патенте. Основание: п. 36 «д» ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

По доходам нерезидентов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках ставка НДФЛ составит 15% независимо от величины таких доходов. Основание: п. 36 «г» ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

Что меняется в предоставлении стандартных налоговых вычетов

Во-первых, с 1 января 2025 года появляется новый вычет в размере 18 тыс. руб. для тех, кто выполнит нормы ГТО (п. 28 «а» ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Работодатель, как налоговый агент, может применить его в любом месяце календарного года, но не раньше, чем работник подтвердит право на льготу:

• представит значок ГТО;
• подтвердит документально прохождение диспансеризации в текущем году.

Вычет действует только в том году, в котором работник выполнил нормативы ГТО.

Во-вторых, изменяются размеры стандартного вычета на второго и последующих детей:

• 2 800 руб. – на второго ребенка;
• 6 000 руб. – на третьего и последующих;
• 12 000 руб. – на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Размер льготы станет одинаковым как для родителей, так и для попечителей, опекунов. Напомним, что этот вычет суммируется с другими вычетами на детей.

В-третьих, до 450 тыс. руб. увеличивается порог дохода, до которого действуют «детские вычеты». Напомним, что в 2024 году это 350 тыс. руб.

Если по каким-то причинам работник получит вычеты в большем размере, чем ему положено, то он самостоятельно уплатит НДФЛ по налоговому уведомлению от ФНС России. Работодателю ничего удерживать не нужно. Такой вариант возможен, например, при внешнем совместительстве или из-за счетных ошибок. Основание: п. 28 «в» ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

Важно! С 1 января 2025 года работник не должен писать заявление на «детский вычет», если у работодателя есть информация о наличии у него детей. То есть достаточно принести копии документов (свидетельства о рождении, справки МСЭ и др.), и льготу надо предоставить автоматически. При этом подача таких сведений при назначении вычета впервые – право, а не обязанность работника. А вот если льгота уже есть, то сотрудник обязан сообщать обо всех изменениях в основаниях для ее предоставления. Например, информировать работодателя, если ребенка-студента исключат из учебного заведения, или родителя лишат родительских прав.

Про какие изменения НДФЛ с 2025 года надо еще знать работодателю

В новой редакции будет действовать п. 6 ст. 210 НК РФ, в котором описан порядок применения налоговых вычетов. Основные правила следующие:

1. Сначала уменьшаем на социальные, стандартные и имущественные вычеты основную базу.
2. Если их сумма больше, чем доход работника, то остаток переносим на доходы от участия в СВО и «северные» надбавки.
3. Вычеты не могут превышать итоговую налоговую базу.
4. Остаток вычета на следующий календарный год не переносится.

Основание: п. 23 «в» ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

Что нужно сделать работодателю из-за изменений НДФЛ с 2025 года

Все поправки в НК РФ начнут действовать уже с 1 января 2025 года, и у работодателей остается не так много времени, чтобы на них среагировать. Что необходимо сделать в первую очередь:

1. Проверить, какие налоговые базы по доходам применимы к вашей компании в соответствии с уставной деятельностью и организационно-правовой формой. Например, бюджетные учреждения не платят дивиденды;
2. Провести аудит личных дел работников. Вам нужно знать, кому из сотрудников вы будете предоставлять «детские вычеты» по новым правилам в беззаявительном порядке;
3. Сообщить всем сотрудникам об изменениях в НК РФ в части уплаты НДФЛ. Вы сами выбираете, в какой форме будете это делать – проводить собрание трудового коллектива или рассылать по электронной почте краткие разъяснения. Учитывайте, что новая прогрессивная шкала НДФЛ вызовет много вопросов у работников. Подготовьтесь к этой ситуации заранее;
4. Внести корреспондирующие поправки в соответствии с НК РФ во внутренние документы. Например, убрать из приказов обязанность работника написать заявление на «детский вычет»;
5. Связаться с разработчиками учетной программы, чтобы проконтролировать внесение в нее изменений по расчету НДФЛ;
6. Провести обучение кадровиков и бухгалтеров по новым правилам.

Читайте на сайте статьи по теме Стимулирующие выплаты работникам Компенсационные выплаты работникам и чем они отличаются от компенсаций Какая система оплаты труда подойдет для вашей компании Как прописать оклад за неполную ставку Удержания из заработной платы: когда и сколько Средняя заработная плата: когда применяют и как рассчитать Премии работникам: как оформить документы и когда можно лишить поощрения Материальная помощь работнику: когда выплачивать и в каком размере Фонд заработной платы: чем отличается от ФОТ и как его анализировать